本文通过对连云港市交通控股集团有限公司优化工程建设项目审计为企业提供增值服务的论述,初步总结出大中型国有企业实施工程建设项目审计的手段、方法及采取的有效控制措施，为其他同类型企业开展工程建设项目审计工作提供借鉴。

一、优化工程建设项目审计的必要性

连云港市交通控股集团有限公司（以下简称“交通控股集团”），是连云港市的大中型国有独资企业，注册资本30亿元，主要经营交通基础设施建设、投资、运营、管理，综合客货运输和现代物流，城市公共交通，智能化交通建设等业务。交通基础设施建设投资是交通控股集团生产经营中的重要部分。在新常态条件下，世界经济形势低迷，市场需求萎缩，企业市场竞争压力加大，特别是建设领域的企业压力更大，作为以交通基础设施建设为主导产业的交通控股集团来说影响更大，主要有如下方面的影响。首先，成本上涨，投资超概算风险加大。

因主要材料价格上涨、人工费增加，工程实际施工成本高，但调整概算的难度很大，超概算投资的风险加大。其次，施工单位投机取巧，工程质量的风险加大。施工行业的竞争日益激烈，利润空间越来越小，再加上一些施工企业管理不规范等因素，致使施工成本高，施工单位为了维持自身利润，存在采用降低材料的规格、等级，减少某些主要材料的数量等不合法手段减少工程投入，影响工程质量。再次，工程建设项目投资增多，审计的责任和风险加大。交通控股集团是连云港市交通基础设施建设的龙头企业，交通基础设施项目建设愈来愈多，工程投资额大、复杂性强、建设期长，工程项目建设对优化审计管理的要求也在提高，审计人员明显感到责任大，风险高。2017年集团计划工程建设项目总投资90亿元，如：投资20亿元的云宿路工程等重点项目均已开工建设。经济新常态下，交通控股集团面临着较大的压力和风险，优化工程建设项目审计显得尤为必要，作为集团审计部门历史性地承担此重任，这对集团保障工程质量，控制工程建设成本，降低审计风险，防范廉政风险等方面有相当重要的意义。

二、优化工程建设项目审计的实施探析

集团审计部运用风险导向审计理念，梳理工程建设项目审计的风险点，积极探讨经济新常态条件下优化工程建设项目审计的机制和措施，采取了如下优化管理措施，取得较好的工作效果。

(一)加强审计制度建设，规范工程建设审计程序

集团制定出台了《工程竣工决算统一委托审计管理暂行办法》，规定集团本部及权属企业作为建设主体时，50万元以上的基建项目及技术改造项目的竣工结算审计，审计单位由集团统一招标确定，集团本部及权属企业不得自行委托，使集团工程竣工结算审计工作有章可循。为规范集团作为建设单位的工程设计变更和工程量变更现场签证行为，2011年集团制定了《工程设计变更及工程量变更现场签证管理办（试行）》，以杜绝或减少施工、结算中因工程变更现场签证不规范而引起的工程造价纠纷，有效控制了工程建设成本。另外还制定了工程建设项目跟踪审计、竣工结算审计的具体流程和操作标准。

(二)运用风险导向审计模式，有效控制审计风险

集团审计部尝试用风险导向审计模式来对工程建设审计项目全过程进行风险控制，把审计风险降到最低。在安排年度审计计划时，密切关注集团的风险因素；在制定具体项目的审计计划时，合理运用重要性与审计风险关系，充分考虑计划的重要性水平，对项目的风险点进行评估，进一步确定审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平；在审计执行阶段，充分考虑实际执行的重要性水平，对项目审计计划阶段的重要性水平进行调整，从而进一步修改具体审计程序的性质、时间安排和范围；审计终结阶段，审计人员以风险评估为基础提出审计发现和审计建议，出具审计报告。

(三)强化工程建设项目审计信息化建设，提升审计工作效率

集团经营层高度重视信息化工作，积极创造条件加强工程建设项目审计信息化建设，为工程建设项目审计人员配备了工程审计软件，使审计人员在较短时间内计算出施工的工程量，为审核施工单位报价提供有效参考数据，便于审计人员高效把关，节约了审计时间，极大地提高了工作效率。

（四）加强审计质量过程控制，保障审计目标实现

加强对集团审计部和审计中介机构承担审计项目过程中的质量控制，建立分级负责的建设项目审计责任制或审核制。对集团审计部承担的审计项目实行项目负责人、主审、一般审计人员三级负责的项目审计责任制；对审计中介机构承担的跟踪审计项目实行二级审核制，中介机构审定工程量后需送集团审计部审核，具体由项目负责人、一般审计人员进行两个层次的审核，将审核意见反馈给审计中介机构，审计中介机构按审核意见予以完善，集团审计部时刻掌握审计项目的质量、进度、管理等情况。

三、优化工程建设项目审计取得的效果

(一)有利于监督工程质量

在工程建设项目跟踪审计中，审计人员经常工作在施工现场，对工程项目的施工过程了如指掌。主要采用观察、核对等方法进行审计，容易发现有关的工程质量问题，一旦发现质量问题，即可及时指出并要求纠正，把问题解决在萌芽状态，从而有利于防范工程质量问题的发生。

(二)有利于控制工程建设成本

采用风险导向审计模式，优化了审计程序，对控制工程建设成本取得了较好的效果。集团审计部组织内审人员实施的工程跟踪审计，节约成本14132.19万元；组织内审人员实施的工程结算审计，初审节约成本4802.32万元，其中节约审计费用258.94万元、审减工程造价4543.38万元。两者合计节约成本18934.51万元，为集团节约大量建设资金。

(三)有利于降低审计风险

工程建设项目的跟踪审计，改变了以往竣工结算审计事后审计的状况，审计人员经常深入到施工现场，能够观察到施工、设备安装、材料进出的具体过程，及时对工程变更签证的合理、合法性进行审计，对材料设备数量、价格的合理性进行审计，对验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等都进行了现场审计，掌握了第一手资料，从而避免了审计人员因不了解实际情况所造成的检查风险，将审计风险控制到最低。

(四)有利于促进工程建设相关单位廉政建设

50万元以上的基建项目及技术改造项目的竣工结算审计，审计单位由集团统一招标确定的做法，避免了个别权属企业为施工单位说情，审计松把关现象的发生，降低了廉政建设的风险。

四、进一步优化工程建设项目审计的思路

(一)实行审计切入点前移，抓好工程建设项目跟踪审计

目前开展的工程建设项目跟踪审计主要在项目开工时才介入，对于大型工程项目来说就显得滞后。在工程项目立项、设计、招投标等环节缺少审计监督，可能为工程项目管理及建设成本控制带来一定的不利因素，如工程项目立项的合理性、设计的合理性、招投标过程的规范性都缺少有效监督。今后我们要不断改进审计工作方式，前移审计关口，对工程建设项目实施全过程跟踪审计，对立项建设项目决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，以发挥审计的决策参谋作用。

(二)完善审计制度，增强工程建设项目审计的可操作性

为提高跟踪审计工作有效性，保障工程项目建设质量和合理控制项目造价，需制订《工程建设项目跟踪审计管理办法》；同时进一步完善工程建设项目结算审计制度，集团对50万元以下的基建项目及技术改造项目的工程结算规范性未作具体要求。今后我们需完善工程项目审计的相关管理制度，对如何编制、审核工程结算书，报送审计单位审计的工程结算书的要求及相关工程资料归档做出具体规定。

(三)防控审计风险，确保工程建设项目审计合规有效

1.合理选择审计中介机构，加强对中介机构的协调和管理。（1）合理选择审计中介机构。若有审计业务，对审计中介机构库中单位采用邀请招标方式，以合理价中标，选择合理价中标，减少审计风险，使审计中介机构提供优质服务。（2）及时掌握中介机构工程建设审计项目工作情况。在建设项目审计实施过程中，要求中介机构定期汇报审计情况，对审计过程中发现的重大问题要及时汇报，以提高审计的质量和效果。2.进一步提升审计人员的政治思想、业务素质。职业道德教育是审计人员的“防火墙”，审计人员的业务素质是审计质量的制胜法宝。工程建设项目的审计特点，决定了审计人员不仅要具有独立性，能够客观公正地评价、监督，而且还要掌握高超娴熟的审计业务技能，熟悉宏观经济、工程技术和计算机信息化方面的知识。为了适应经济新常态下的工程项目审计，要加强对新知识、新方法、新技术的学习培训，对审计人员进行再充电，而且还要及时总结经验教训，在实践与学习中不断提高审计人员的政治思想、业务水平。