2012年我国营改增工作首先从上海运输业和现代服务行业进行行业和城市的局部试点和推广，而2016年5月1日起，在全国范围内开始推行营改增的工作，其中建筑业、房地产业、服务业等行业都在试点范围内，这些行业由原来缴纳营业税改成缴纳增值税。在营改增的税务改革过程中，建筑业中占据重要地位的铁路工程建设，受到的巨大影响。对于铁路工程建设中的预算管理造成一定冲击，使预算工作不知从何入手。因此，针对营改增的缴税方式，对铁路工程预算的方法和相应的应对措施进行具体分析和提出建议。建筑业营改增对铁路工程造价的影响1.建筑安装工程费和设备购置费建筑安装费和设备购置费是铁路建设工程造价重要的两个部分，工程造价还包含工程建设的其他费用、预备费和银行贷款利息等。但是营改增的税收改革对于建筑安装费和设备购置费的影响最大。营改增之前，其中原来建筑安装费是通过营业税税制进行缴纳的，因此其购置设备的费用是可以免征的，但是施行营改增以后，购置设备时产生的费用也需要根据增值税制度进行计取。因此，在建筑业中营改增对建设安装费和设备购置费影响巨大。2.计算方法与计费标准营业税是企业营业额中按一定比例缴税，增值税是按企业利润的一定比例进行缴税；在计算方法和标准上，两者之间存在很大差异。营改增后，铁路工程预算中由“营业额×税率（3％）”所计算得出的营业税，变成了“销售额×税率（11％）－可抵扣进项税额”或者是“不含税的工程造价×税率（3％）”。（简易计税法）作为一般纳税人的铁路工程施工单位，在计算缴税额都适用于一般计税方法。因此营改增对于铁路工程预算方法和标准都具有很大影响。3.税金的收支平衡问题营业税是以营业额为依据，上缴一定税率的税金给国家，营业税不能体现企业的经营收益和利润，造成了重复缴税和收支不平衡的状态。营业税改增值税，理论上协调这样的不平衡。增值税所体现的是企业利润中的一定比例作为税金，营改增后，企业进项税额就成为企业缴纳增值税金额的依据。但是，建筑行业，尤其是铁路工程建设中的进项税额很大程度上的不确定性，导致了工程造价计算起来具有一定难度，也很难达到收支平衡。由此可见，营改增给铁路工程造价计算带来了很大麻烦，必须寻找合适的计算方法来解决这一问题。4.工程造价水平营改增后，铁路工程税额的计算方法和标准都发生变化，影响铁路工程造价水平。铁路工程造价标准的调整1.人工费人工方面虽然也有可抵扣的进项税和劳动保护费，但是抵扣额实在太小每工日仅0.2元，所以人工费最好是维持目前的标准，没有必要进行抵扣。2.材料费税制施行营改增后，材料费也需要适当调整：①对铁建设中的材料价格、运费、将其相关费用均以增值税相关要求予以除税，明确体现材料费作为进项产生的税额。②在编制期施工材料的价格应该依据不含抵扣额来定价。③对不含抵扣额的施工材料需要增加其数量并对其进行发布，同时是作为概预算的参考。3.施工机械使用费营改增后，对施工机械使用费用计算的调整如下：①对铁建设中关于机械台班费的组成进行调整，其中折旧费、大修费、常修费、安装拆卸费以及保险费用等，分别转化成适用于增值税制度下的扣税方式，并作为施工机械使用费用扣税根据。②在计算编织期机械使用费时，如果施工机械无法进行进项税额抵扣，则需适当调整施工机械的折旧费。4.费用标准依据《关于印发2010年铁路工程建设标准编制计划的通知》（铁建设函［2010］6号）的要求和营改增的实施，对铁路工程预算编制办法的费用标准进行调整时，需要遵循以下原则：（1）没有进项税额的费用（包括人工费用），应该维持现有水平，按照调整后费用基数，重新对费率进行计算。主要包括工程现场清理费、已经完成的工程和维护设备费用、附加税以及利润等等。（2）因施工效率不佳而导致的人、材、机消耗等相关费用，由于这类费用已经做过相应扣减，因此就不在另外扣减，保持原本费率不变。其中包括施工过程中增加的季节性费用、夜间开工费用、特殊施工用和安全费用等。（3）税金。营改增后，计算税金所用的方法及其定义也重新进行了适当的调整，建筑行业设置的增值税指的是，依据税法规定对于工程造价收取的销项增值税额，计算工程销项增值税额的方法为：税金=应税造价×税率，其中的税率应该采用增值税在建筑行业适用的税率，也就是10％。5.专业定额铁路工程目前的概预算定额包括人、材、机的消耗量以及其他费用。税制实现营改增后，对人、材、机消耗量均进行了适当的除税调整，因此专项定额中这部分是不需要做调整的，但是其他材料产生的费用和机械使用过程中产生的费用还是应该根据适用的增值税税率进行必要的调整。铁路工程营改增后概预算水平分析营改增前后概预算费用水平对比（如图所示）通过上图可以看出，营改增前后，有些费用水平都发生了变化。主要数据显示出：路基降幅1.28％；桥涵降幅3.07％；隧道降幅1.87％；轨道降幅3.67％；通信信号及信息降幅4.48％；电力及电力牵引供电降幅5.03％；样本的静态投资降幅最低为2.01％，平均为2.35％，其降幅最高可达2.43％。根据“价税分离”的原则，国家推行营改增，降低了企业税负，同时引起了项目投资降低，这是符合国家税务改革政策目标的。另外，从表1也反映出来，营改增后各专业工程的进项税率产生了不同的调整方式，也导致了专业工程在费用的降低形式上各不相同。经测算，如果税前总费用之和的进项费率综合水平为7.67％，营业税和营改增后的应缴纳税额是一样的，换句话说若是总费用的进项费率恰好是7.67％，投资费用税前税后不会产生任何变化；当费用税前总和的进项税率综合水平超过7.67％时，投资费用会降低；反之，投资费用增加。由此可以估算，铁路工程中把工料机费作为主要影响因素，材机费同工料机费的比值会影响投资增减，这个比值就是52％，当比值大于52％，投资降低，低于52％，投资就会增加。营改增的税务改革规范了我国税务制度，有利于降低原有缴纳营业税企业的税负。但是也对企业的工程概预算和计算缴税方法带来了一定的困扰。以上通过对建设工程概预算的分析，从企业纳税的角度对建筑业的营改增进行了阐述。以上可以成为营改增过程中，铁路工程造价标准管理的参考依据。更多关于建筑行业独家信息，敬请实时关注鲁班乐标微信号。关注手机鲁班乐标（m./），实时了解建筑行业最新动态。