工程项目审计可有效控制工程造价。目前，审计中存在问题较多，审计人员面临较大的审计风险，本文就此提出一些防范措施，以供实务工作者参考。随着我国经济的发展，工程项目建设规模越来越大且复杂，涉及的投资主体广泛，利益格局不断发生变化，迫切需要进行工程项目审计。工程项目审计是工程建设中最重要的一个环节，它可有效控制工程造价，确保资金合理合规使用，提高企业的投资效益。审计人员在审计中只有以风险为导向，合理确定和评估审计风险，工程项目审计工作才能有效开展。

一、影响工程项目审计风险的因素

由于工程项目审计中涉及面广、内容复杂、对审计人员的专业要求比较高，导致工程项目审计中面临一定的风险。（一）不同利益主体对审计的预期和需求不同同一工程建设项目，不同利益主体的审计需求和审计目标不同，建设单位主要是降低工程项目的造价成本，提升工程项目的质量和管理水平，进一步提升项目的经济效益性；施工单位主要是在保障建筑质量符合要求的基础上实现企业经济效益的最大化；建筑行业监管部门审计工作主要是保障建筑项目经济效益，并实现社会效益的最大化。由于各相关利益主体的出发点和着眼点不同，可能导致审计结论出现偏差，影响审计风险。

（二）审计环境产生的风险

由于审计人员所处的审计环境不同，在审计过程中环境因素产生的风险对审计人员影响深远。一些学者建议改变审计现有的行政模式为立法模式，加强相关立法工作并运用法律进行监督都非常有必要的。此外，有些被审计单位存在管理混乱，内控制度不健全、监督失控或有制度但未发挥作用、工程管理不规范的情形，在审计过程中不积极主动的配合，他们通过提供不完整或不真实的资料，使审计人员无法全面了解、发现被审计单位存在的问题。对一些隐蔽工程，审计人员很难进行破坏性检查，只能依据施工过程中有关的签证手续进行事后分析鉴定，增加项目的审计风险。

（三）工程项目审计内容及要求的提高对审计风险的影响

工程项目审计不只是对工程造价的审计，也是对整个项目建设全过程实施的审计,有些审计人员只依据送审资料对项目造价进行审计，但对资料的真实、可靠性未做必要的审计。由于影响工程造价的有关因素在不断发生变化，这给工程审计带来一定的风险。如施工中新材料或工艺的应用将影响到项目造价的合理确定，对于采用定额计价项目，与其定额相配套的文件、有关答疑材料是否齐全，相关材料价格确定是否合理；对于采用工程量清单计价的项目，有关的生产要素计价是否合理（如材料、人工及机械台班单价、消耗量及其他相关费用的确定等），都将形成工程审计的风险。在工程项目审计中，审计人员不仅关注建设资金投入、使用状况，还要对其经济责任进行监督。在监督过程中，除了关注建设资金以及工程决算造价外，还应对有关项目取得的绩效情况进行跟踪审计。

（四）审计人员素质对工程项目审计风险的影响

由于审计人员所面对的是工程腐败的“高发区”，其是否具备良好的职业道德和政治素质将影响到审计结果的真实性和客观公正性，这是产生项目审计风险的主观因素。同时，因工程项目审计涉及面广且复杂，其技术难度大、专业性及政策性强，要求审计人员须具备较高的专业知识与技能。目前，审计人才与技术资源严重不足，大部分审计人员都是财会专业出身，其对工程结构与施工工艺不了解，从而不利于审计工作质量的提高，增加了潜在审计风险。虽然常聘请专业人员或中介机构代为审计，可缓解矛盾，但也面临如何确保外聘人员的职业道德及与被审计单位是否需要回避等问题。

二、防范工程项目审计风险的建议措施

（一）不相容岗位分离，确保内部监督有效

工程建设监督中包含建设单位监督、监理监督、内审部门监督及工程目结算前审核等。由于工程监理具有专业、公正独立性的特点，在很大程度上可以保障工程建设的质量，从而有助于降低审计风险。建设单位派员现场监督和管理，除了协调解决工程项目建设事宜、向建设单位领导汇报外，还要搜集现场资料以方便日后结算，对监理人员的现场监管进行必要的监督。审计人员要同有关部门在工程项目实施前进行可行性测试，对参与招投标的相关单位资格进行审查和诚信评估。在审计过程中要结合施工合同的要求，检查施工质量和建筑材料是否符合标准，发现问题应及时跟沟通汇报。此外，在预结算前各个部门还要进行联合会审，并做出详细记录。由于工程项目审计专业性高，基建主管部门及监理可事先对工程造价进行审核，审计人员再进行二次复核，这不仅可以降低审计工作量，还可降低审计风险。

（二）加强内部控制风险审计，关注内部控制缺陷

内部控制的建立和有效运行是降低公司各种舞弊行为重要保障，如果公司内部控制失效或存在重大缺陷，导致舞弊行为发生的可能性将增加，这无疑加大工程项目审计人员的审计风险。因此，审计人员要严格按照《内部会计控制规范——基本规范》要求，对建设项目的生产经营活动进行审计，对会计系统控制、不相容职务相分离、绩效考核控制、预算授权审批控制进行审计。督促企业不断提升规范运作意识，加强董/监事等高管人员对相关法律法规、规范性文件的培训学习，推动公司治理水平改进和持续提升，完善和健全内部控制体系。充分发挥内部审计或审计委员会的作用，加强公司各项内控制度检查，以确保各项制度有效执行。根据市场变化和公司的经营情况及时分析评估、识别各类风险，加强风险防范预警及突发事件应急处理机制的建设。

（三）强化审计人员专业技能培训

审计质量是审计成果的最终体现，它涉及到审计开展的每一项工作，贯穿于审计的全过程。审计人员素质决定着审计质量的高低，而审计风险问题取决于质量问题。因此，审计人员素质的提高是防范审计风险最根本的措施，也是降低风险的根本保证。1.提高风险防范意识。作为审计工作的具体操作者，审计人员始终主导着项目审计过程，其素质的高低将影响审计风险的高低，这是风险防范的关键。因此，应加强提高审计人员的职业道德水平、思想政治素质和专业能力，建立一支顺应现代审计要求的队伍。从思想观念上深入认识、重视审计风险，调动起防范审计风险的积极性和主动性，在审计过程中积极寻求有效的方法和措施来控制审计风险。通过加强政治素质教育，让审计人员牢固树立客观公正、廉洁执法、无私奉献的职业道德，避免因“关系风”引起审计风险。2.提高业务素质。风险的存在是不以人的意志为转移，具有客观性。审计人员必须养成谨慎、细心的习惯，正视风险才能把审计风险降至最低。工程项目审计需要审计人员掌握多种专业知识，审计人员要加强业务学习，通过严格制定、实施相关后续教育培训制度，同时，还要努力学习相关的学科、新的政策法规，不断提高审计人员的执法意识和执法能力，使其能够在复杂环境中发现问题和处理问题。

（四）加强与单位内审部门间的沟通与交流

内部审计是一家企业内部控制中的重要环节，也是实施内部控制的特殊形式和重要手段。在很大程度上，内部审计质量决定着公司内部控制的效率。内部审计人员由于自身所处地位的特殊，获取信息较为便利，熟悉公司的情况，积累比较丰富的审计经验，使其能够及时地发现公司有关项目中存在的问题与薄弱环节。相反，作为外部审计的注册会计师，由于对被审计单位的情况不熟悉，这就需要加强与被审计单位的内审人员沟通与联系，以最小的成本了解被审计单位相关内部控制状况，提升工程项目审计风险管控能力。通过内部信息交流及时发现相关项目和经济往来中存在的问题，促进审计人员不断改进审计方法，逐步提高审计技巧，有效回避审计风险的发生。

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